作者葛長(zhǎng)銀(中國(guó)農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副教授、中新經(jīng)緯特約專家)
近日媒體披露恒大集團(tuán)用年薪1500萬(wàn)挖角方正證券首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家任澤平，引發(fā)廣大網(wǎng)友刷屏，熱心的專業(yè)網(wǎng)友還按照當(dāng)?shù)氐亩愘M(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，為任澤平先生計(jì)算稅后所得。
個(gè)人所得稅既是國(guó)家稅收的重要組成部分，又事關(guān)每個(gè)納稅人。借此機(jī)會(huì)，以任澤平1500萬(wàn)年薪為例，探討高收入階層的納稅現(xiàn)象，既遵紀(jì)守法，又避免盲目逃避稅收帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，很有現(xiàn)實(shí)意義。
依據(jù)恒大集團(tuán)給出的薪酬條件，任澤平每月的薪酬總額為125萬(wàn)，其中工資62.5萬(wàn)；效益獎(jiǎng)金62.5萬(wàn)，但當(dāng)月發(fā)放的效益工資要并入工資總額一并計(jì)稅。不實(shí)施任何節(jié)稅方法，任先生在北京實(shí)際能拿到手的年薪總額計(jì)算如下：
為方便以下案例的計(jì)算，我們?nèi)€(gè)840萬(wàn)整數(shù)，即若不進(jìn)行節(jié)稅籌劃，按一般方法處理，“標(biāo)價(jià)”1500萬(wàn)元的任澤平先生每年能拿到手的薪酬為840萬(wàn)，稅費(fèi)660萬(wàn)(1500萬(wàn)-840萬(wàn))。
若考慮節(jié)稅，則有以下“四級(jí)”節(jié)稅方案可供參考：
(1)初級(jí)方案
這個(gè)初級(jí)方案很簡(jiǎn)單，就是通過“將部分月工資轉(zhuǎn)為年終獎(jiǎng)”的方式，把部分收入從45%的稅率降到35%?？紤]到相關(guān)稅收法規(guī)和年終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)，假設(shè)每月從125萬(wàn)的月薪中轉(zhuǎn)移8萬(wàn)到年終發(fā)放，即每月發(fā)放工資117萬(wàn)，年底發(fā)放年終獎(jiǎng)96萬(wàn)(8萬(wàn)×12月)。依據(jù)國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)，這96萬(wàn)可以按35%的稅率計(jì)稅?？傮w納稅計(jì)算如下：
即此方案可節(jié)稅約10萬(wàn)元。
這樣稍微調(diào)整一下，任先生全年拿到手的薪酬就比一般方法840萬(wàn)多了10萬(wàn)，即850萬(wàn)；稅費(fèi)為650萬(wàn)，其中個(gè)稅約644萬(wàn)，社保費(fèi)用約6萬(wàn)。
(2)中級(jí)方案
中級(jí)方案就是通過“轉(zhuǎn)變具體納稅項(xiàng)目”的形式，將高稅率納稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)變到低稅率納稅項(xiàng)目。比如上市公司給獨(dú)立董事發(fā)放的報(bào)酬，屬于勞務(wù)報(bào)酬。而勞務(wù)報(bào)酬的最高稅率為40%，還有20%的免征額。假設(shè)任先生跟恒大集團(tuán)簽署的是勞務(wù)報(bào)酬合同，每月也發(fā)放125萬(wàn)，那納稅額和到手?jǐn)?shù)就會(huì)發(fā)生變化。計(jì)算如下：
這比一般方法拿到手的840萬(wàn)多了188.4萬(wàn)。
我們姑且再?gòu)睦碚摵驼呱咸接懸幌聞趧?wù)報(bào)酬適用30%稅率的節(jié)稅情況。依據(jù)稅法規(guī)定：每次勞務(wù)報(bào)酬收入不超過5萬(wàn)適用30%的稅率，不超過2萬(wàn)適用20%的稅率；再依據(jù)國(guó)稅函[1996]602號(hào)規(guī)定：當(dāng)月不來(lái)源于“同一個(gè)縣域”的勞務(wù)報(bào)酬不用合并納稅，即當(dāng)月不在同一個(gè)縣取得的勞務(wù)報(bào)酬，不用合并納稅——若是在北京就是當(dāng)月在東城區(qū)取得的勞務(wù)報(bào)酬不用跟當(dāng)月在西城區(qū)取得的勞務(wù)報(bào)酬合并納稅，哪怕隔一條馬路也不用合并納稅。在這個(gè)政策條件下，假設(shè)任先生跟恒大集團(tuán)下屬的不在同一個(gè)縣域的25個(gè)子公司分別簽署勞務(wù)合同，每個(gè)公司每月發(fā)給他5萬(wàn)，適用稅率就是30%。25個(gè)子公司每月合計(jì)發(fā)放125萬(wàn)(25×5萬(wàn))，但每個(gè)子公司只納稅1萬(wàn)(5萬(wàn)×(1-20%)×30%-2000元)，每月合計(jì)25萬(wàn)，全年納稅300萬(wàn)(25萬(wàn)×12月)，那拿到手就是1 200萬(wàn)(1500萬(wàn)-300萬(wàn))。這比一般發(fā)放方法拿到手的840萬(wàn)多了360萬(wàn)。
拿到手越多，操作就越難。何況富人算賬“一個(gè)億”都是小目標(biāo)。勞務(wù)報(bào)酬適用20%稅率的情況我們就不多情地探討了。
(3)高級(jí)方案
所謂高級(jí)方案就是利用“地方退稅政策”再進(jìn)一步獲取利益。假設(shè)任先生跟恒大集團(tuán)下屬的某一在退稅35%地區(qū)的公司簽署合作協(xié)議，由這個(gè)享受退稅政策的公司發(fā)放薪酬，又可以享受所納稅款35%的退稅額。初級(jí)方案可以退稅225.4萬(wàn)(644萬(wàn)×35%)，即可拿到手1075.4萬(wàn)(850萬(wàn)+225.4萬(wàn))；中級(jí)方案可以退稅165.06萬(wàn)(471.6萬(wàn)×35%)，即可以拿到手1193.46萬(wàn)(1 028.4萬(wàn)+165.06萬(wàn))。因25家公司發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬不可能一起享受退稅政策，故不考慮這個(gè)方案的退稅因素。
(4)頂級(jí)方案
所謂頂級(jí)方案就是在以上優(yōu)惠條件下，再借助一些優(yōu)惠政策，比如改變一下納稅人的性質(zhì)，從而讓稅款降得更低，拿到手的更多。但限于這種方案比較復(fù)雜，文章又限于篇幅，不是幾句話就能講清楚的，說不清楚就有可能謬種流傳，誤導(dǎo)社會(huì)。故為防止誤導(dǎo)，此不詳述。
現(xiàn)把各個(gè)方案的相關(guān)數(shù)據(jù)以萬(wàn)元為單位列表如下，以方便大家比較：
方案
稅費(fèi)額
實(shí)領(lǐng)數(shù)
比一般處理增加
一般處理
660
840
0
初級(jí)方案
650
850
10
中級(jí)方案
1家發(fā)放
471.6
1028.4
188.4
25家發(fā)放
300
1200
360
高級(jí)方案
按初級(jí)發(fā)
418.6
1075.4
235.4
按中級(jí)1家發(fā)
306.54
1193.46
353.46
頂級(jí)方案
不在線
不在線
不在線
需要說明的是：我給出的方案都是一家之言，盡管已經(jīng)盡力防止謬種流傳，但限于學(xué)識(shí)或政策水平，也會(huì)有考慮不周之處，何況還有理論和政策的探討成分，不一定都能“落地”。任澤平先生若是想通過節(jié)稅方案減輕稅負(fù)，不妨主動(dòng)跟當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)溝通。(中新經(jīng)緯APP)
【專家簡(jiǎn)介】葛長(zhǎng)銀，中國(guó)農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系副教授，學(xué)校MBA教學(xué)優(yōu)秀教師，目前兼任中糧糖業(yè)、中工國(guó)際獨(dú)立董事和春立醫(yī)療獨(dú)立非執(zhí)行董事；由高等教育出版社、北京大學(xué)出版社等出版著作27部，我國(guó)財(cái)稅領(lǐng)域?qū)崙?zhàn)派專家。
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